一、歐美的反傾銷調查機構及會計參與

發(fā)展經濟和拓展對外貿易，都是為了得到或者擴大更多的經濟利益。而發(fā)達國家往往是根據(jù)其本國的國家利益的需要，決定反傾銷的取向，特別是反傾銷的國內立法，把反傾銷手段看做是對本國國家利益和經濟安全的有效保障。因此，歐美都非常重視反傾銷機構的建設，一般擁有強大的反傾銷調査機構和高素質的反傾銷隊伍。

(一)歐盟的反傾銷調查機構及會計參與

在歐盟，反傾銷調查機構主要有歐盟委員會、 部長理事會、咨詢委員會和歐盟初審法院。

1.歐盟委員會。歐盟委員會是歐盟的行政部門，負責實施歐盟條約所產生的義務，執(zhí)行部長理事會的決定，并向理事會提交建議。歐盟委員會在布魯塞爾辦公，分為不同的部門。其負責貿易和反傾銷事務的是第一關稅司。其中傾銷調查和產業(yè)損害調查又分別由不同的業(yè)務部門負責，每個部門約100人。歐盟委員會在實施貿易法律方面起著非常重要的作用，是處理反傾銷事務的主要機構,是反傾銷法的主要執(zhí)行部門。它有權開始和結束調查，征收臨時和固定反傾銷稅，還有權接受出口商提出的價格承諾。

2.部長理事會。部長理事會由每個成員國派出的一名代表組成。理事會主要負責共同體的立法，以及授權作出所有重要的決定。在反傾銷事務中，只有部長理事會才能決定征收固定反傾銷稅，不過部長理事會不介入反傾銷調查的具體事務。

3.咨詢委員會。咨詢委員會由成員國的代表組成，歐盟委員會派出一位代表擔任主席。在咨詢委員會中從事反傾銷調查工作的有200多人。咨詢委員會對歐盟委員會的決策有很大的影響，因 為它主要對反傾銷的調查和應采取的措施方面向歐盟委員會提供咨詢意見。對于傾銷和傾銷幅度的計算、損害的存在和范圍、傾銷和損害的因果關系以及擬采取的措施，歐盟委員會應當征求咨詢委員會的意見。

歐盟反傾銷調查機構配備了會計方面的專家，主要是搜集、核實并確認與傾銷、損害及二者的因果關系有關的一切會計資料，如審查申訴中的會計舉證和審查調查問卷中的有關成本的數(shù)據(jù)。

(二)?美國的反傾銷調查機構及會計參與

美國的反傾銷調查機構主要有兩個:其一是商務部(Department of Commerce-DOC)；其二是國際貿易委員會(International Trade Commission-ITC)。商務部(DOC)是美國政府主管國際貿易（不含農產品貿易）的行政機構，在反傾銷調查中負責公平價值的調査，具體來說是調査和裁決被控傾銷的進口產品是否存在傾銷、傾銷幅度如何。各項調查結論和裁決以部長名義對外公 布。實際上，這些工作是由商務部下屬的國際貿易署負責，該署設有調査處、核查處和政策處，調査處的人數(shù)最多，負責對反傾銷申訴進行實際審査， 配有會計專家負責申訴會計資料的審查；核査處的主要工作是在“傾銷”成立后定期對應征收的反傾銷稅稅率的計算;政策處則是由會計師、經濟學家和法學家等專家組成的一個較小的處，就有關政策和技術問題接受其他兩個處的咨詢，并提供相關的幫助。商務部國際貿易署（ITA）負責調査和確定傾銷幅度，首先確定公平價格（Fair Value）。商品若來自市場經濟國家或地區(qū)，當?shù)厥袌龅匿N售價格為公平價格。商品若來自所謂的非市場經濟國家，則要尋找生產水平大致相同的第三國同類商品的國內市場價格作為“替代國價 格”（Subrogate country price）。若找不到替代國價格,可釆用推算價格或結構價格。就是先到出口國調查生產一定數(shù)量的產品所使用的土地、廠房、設備、勞動力、原材料、能源等，然后到生產水平大致相同的國家或地區(qū)去計算使用這些土地、廠房、設備、勞動力、原材料、能源等的費用，加上運費、10%的企業(yè)管理費和8%的合理利潤即構成“公平價格”。這些成本的計算或業(yè)務的辦理，需要有一定程度的會計專門知識的人員才能勝任。

國際貿易委員會（ITC,以下簡稱貿委會）是美國政府所屬的一個獨立機構，主要職能是實施反壟斷法和公平競爭法，以確保美國國內自由貿易和公平競爭。在反傾銷案調查中，主要負責損害調査并在此基礎上作出是否構成損害的裁定。貿委會由6個委員組成，其所有裁決都由他們投票決定。但貿委會下屬有400多位經濟學家、律師、會計師及其他專業(yè)專家協(xié)助其調查工作。在一個 反傾銷案的調查中，往往選定3到4人組成的小組負責具體的調查事務，重點調查因外國商品短期內大量低價進口，導致本國商品無法競爭，生產下降，利潤減少，市場占有比例縮小，甚至導致有關工廠倒閉等，該種外國商品就可被裁定為對生產相同或相似產品的美國產業(yè)造成實質性損害或威脅。辦理這些事務，離不開會計的參與。

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二、歐美反傾銷中的會計保護機制

會計在反傾銷提起、反傾銷調查中，占有重要的地位。從國際反傾銷的形勢分析，一個國家在國際貿易中，能否完全分享自由貿易所能帶來的益處，并不完全取決于自由貿易本身，還取決于它能否及時地建立起與之相匹配的反傾銷會計保護機制。歐美國家反傾銷調查機構所實施的會計保護，就其機制而言主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）反傾銷發(fā)起的會計舉證

WTO《反傾銷協(xié)議》第5條規(guī)定，反傾銷調查開始的情形有兩種:其一，在一般情況下，決定任何一起所宣稱的傾銷存在及其幅度和影響的調査，應在收到國內產業(yè)或其代表提岀書面申請而發(fā)起；其二，在特殊情況下，主管機關（the authorities）只有在得到有關傾銷與損害及其因果關系存在的充分證據(jù)，并證明發(fā)起調查是正當?shù)那闆r下，方可主動開始調查。反傾銷發(fā)起的會計舉證，主要是反傾銷調查的發(fā)起主體收集被控產品造成傾銷和產業(yè)損害的會計證據(jù)，并估算傾銷幅度和損害程度，分析傾銷與損害間的因果關系，就反傾銷調査申請?zhí)峁嬜C據(jù)。在反傾銷調查申請書中的會計舉證包括：被控傾銷產品的銷售數(shù)量及其價格;估算的被控傾銷產品的傾銷幅度；傾銷產品對國內產業(yè)相似產品銷售變化、利潤變化、庫存變化等。

（二）反傾銷機構的會計審查

根據(jù)WT0《反傾銷協(xié)議》，進口國主管機關在收到申請人反傾銷申請后應對其進行審查，其審査的核心內容是申請中所列的各項證據(jù)是否準確和充分，以便確定是否有必要開始調査。具體的會計審查，一般包括以下內容：

1.?申請人的生產量達到申請人資格份額的數(shù)據(jù)資料及其證明材料；

2.?被視為傾銷產品在原產地國或出口國國內市場岀售時的價格資料，以及有關岀口價格構成的會計資料；

3.?所宣稱傾銷進口產品的傾銷幅度的計算資料：

4.?傾銷產品對國內產業(yè)相似產品銷售變化、利潤變化、庫存變化等發(fā)展變化的資料。

（三）反傾銷機構的會計調查

歐美的反傾銷機構決定立案后，就要對傾銷及傾銷幅度、損害及損害程度進行調查。在計算、確認傾銷幅度和損害程度時，都要進行會計調查和核查。反傾銷機構會計調查的方式有多種，其會計調查的內容主要有：

1.?對反傾銷調查問卷中的會計問題進行驗證，并進行有關企業(yè)生產成本、價格構成、銷售狀況等方面的調查；

2.?對應訴方進行實地會計核查與質詢，就地查閱有關企業(yè)及出口企業(yè)提供的賬本、生產記錄、購銷合同、發(fā)票，以及運輸、保險等資料，就這些會計資料中的數(shù)據(jù)進行詢問；

3.?對被調查企業(yè)賬務處理所依據(jù)的會計準則及其會計政策進行核查，企業(yè)是否有一套明晰的基礎會計賬簿，該賬簿是否按國際通用會計準則進行過獨立審計并有通用性；

4.?對計算傾銷幅度、損害程度所依據(jù)的會計資料進行驗證，檢查傾銷與損害之間的因果關系所例證的有關會計數(shù)據(jù)。

（四）反傾銷爭議的會計鑒定

反傾銷爭議的會計鑒定，是指反傾銷調查機構就提起申訴方與應訴方的會計爭議以及案件中的專門性會計問題，會計專家進行驗證并作出鑒定結論。在反傾銷調查中，經常遇到有爭議的會計處理方法需要進行會計鑒定，由于爭議雙方對利潤分配、成本支出構成方面有不同的認識，需要從會計專業(yè)的角度來進行鑒定。如果沒有產品價格的成本構成的權威會計認定，就無法進行反傾銷調查，就無法確保自由貿易的公平競爭。

? 文章來源：《對外經貿財會》?原創(chuàng)作者：?周友梅? ? 由華美咨詢整理發(fā)布，如對版權有異議，請聯(lián)系華美刪除。